Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги и страховые взносы: что изменится в 2023 г.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ввел для организаций – резидентов особых экономических зон пониженную налоговую ставку в размере 2% (по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет). Указанная налоговая ставка сможет применяться к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. Обязательным условием при этом будет являться ведение организацией раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов, полученных за пределами такой территории.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Пониженные ставки налога на прибыль
Наряду с этим закон предоставил регионам право на установление пониженных налоговых ставок (по налогу, зачисляемому в региональный бюджет) для организаций, заключивших специальный инвестиционный контракт с региональными или местными властями. Речь идет об инвестиционных контрактах, заключаемых в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (модернизация и освоение производства, запуск новых промышленных объектов и т.д.). Категории организаций, которые вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, будут определены законами субъектов РФ.
Одновременно для организаций радиоэлектронной промышленности определили условия для начала применения пониженных ставок по налогу на прибыль. Речь идет о ставке по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3% и ставке 0% по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет. Ранее законодательство не уточняло, с какого именно момента организации вправе применять указанные налоговые ставки. По новым правилам данные льготные ставки можно применять начиная с налогового периода включения организации в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (новая редакция п. 1.16 ст. 284 НК РФ). Также для применения льготных налоговых ставок потребуется, чтобы доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности составляла не менее 70% доходов организации.
Налоговая база — это суммарные доходы, которые компания заработала за период, уменьшенные на некоторые расходы и льготы. Та сумма, с которой платится налог по применяемой ставке.
Облагаемую налогом базу нужно умножить на основной налоговый тариф.
Дата определения доходов и расходов
От даты признания доходов или затрат зависит, сможет ли организация принять их к учёту в конкретном налоговом периоде. Есть два способа её определить:
- Метод начисления. Все доходы и издержки учитывают в периоде, к которому они относятся. Не имеет значения, когда организация по факту заплатила или заработала эти деньги.
- Кассовый метод. Все операции по доходам и затратам учитывают в том периоде, когда их заработали / понесли.
Чаще всего используют первый способ. При таком методе прямые и косвенные издержки учитывают так:
- прямые распределяют между стоимостью незавершённого производства и готовых товаров. Облагаемую налогом базу уменьшают на расходы планомерно, в соответствии с реализацией готовой продукции;
- косвенные никак не распределяют, их списывают целиком в актуальном периоде.
Федеральный бюджет России на 2023 год / BanksToday
| Дт | Кт | Пояснение |
| 99 («прибыли и убытки») | 68 («расчеты с бюджетом») | Начисление налога на прибыль |
| 68 (субсчет «налог на прибыль) | 51 (р/с) | Перечисление в бюджет авансового платежа |
Теоретически к неплательщикам налога на прибыль можно отнести любое коммерческое образование, имеющее по итогам отчетного периода нулевое или отрицательное сальдо. Иными словами – нет облагаемой базы, нет и обязательств.
Налог на прибыль организации в 2023 году: ставка, срок уплаты, пример расчета и заполнения декларации
| Показатели | 2022 | 2023 | 2024 |
|---|---|---|---|
| Доходы | 25,02 трлн рублей | 25,54 трлн рублей | 25,83 трлн рублей |
| Расходы | 23,69 трлн рублей | 25,24 трлн рублей | 26,35 трлн рублей |
| Профицит/дефицит | +1,32 трлн рублей (1% ВВП) | +299,1 млрд рублей (0,2% ВВП) | -522,7 млрд рублей (0,3% ВВП) |
| Объем ВВП | 133,3 трлн рублей (рост на 3%) | 141,88 трлн рублей (рост на 3%) | 151,51 трлн рублей (рост на 3%) |
| На реализацию нацпроектов | 2,74 трлн рублей | 2,88 трлн рублей | 2,98 трлн рублей |
| Уровень инфляции | 4% | 4% | 4% |
| Объем ФНБ на начало года | 13,89 трлн рублей (10,4% ВВП) | 16,48 трлн рублей (11,6% ВВП) | 20,1 трлн рублей (13,3% ВВП) |
| Курс доллара | 72,1 рубля | 72,7 рубля | 73,6 рубля |
| Цена барреля нефти Urals | 62,2 доллара | 58,4 доллара | 55,7 доллара |
Кто подпадает под новый налог
В список компаний, на которые распространяется налог на сверхприбыль, входят как российские, так и иностранные компании-налоговые резиденты РФ, а также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через представительства.
Некоторые категории компаний, такие как субъекты малого и среднего предпринимательства, плательщики ЕСХН, предприятия нефтегазовой и угольной отраслей, созданные после 1 января 2021 года, кредитные организации, некредитные финансовые организации, компании, которые в 2018 и 2019 годах не имели выручки от реализации, иностранные организации, начавшие работу в России после января 2021 года, а также бывшие участники КГН при условии, что в 2022 году в группу входили компании нефтегазовой отрасли, освобождены от налога на сверхприбыль.
Пример расчета налога на прибыль
Давайте рассмотрим пример.
Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.
Предоплата составила 400 тыс. руб.
Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 354 тыс. руб.
В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб.
Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб.
Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.
Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.
Расходы в данном примере за 1-й квартал 2019 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)
Налогооблагаемая прибыль: 210 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 354 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)
Сумма налога на прибыль: 42 тыс. руб. (210 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 4.2 тыс. руб, в местные бюджеты – 37.8 тыс. руб.
Когда обязанность уплатить налоги будет исполненной
Обязанность по уплате налогов, сборов и взносов будут считать исполненной, в частности:
- с даты перечисления единого налогового платежа;
- со дня, на который приходится срок уплаты налога (в случае зачета);
- со дня учета на счете совокупной обязанности, если на нем есть достаточное положительное сальдо;
- со дня удержания суммы налоговым агентом.
Зачтут суммы в таком порядке:
- недоимка начиная с наиболее раннего момента выявления;
- налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Объект налогообложения
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 167 НК).
По общему правилу валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – реализация товаров) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).
Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль определяется с учетом корректировок, проводимых в соответствии с положениями главы 11 НК, которая устанавливает принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения (п. 2 ст. 167 НК)
Доходы (прибыль), которые не являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):
1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;
3) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
4) прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
5) доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости;
6) доходы, относящиеся в соответствии с НК к особым режимам налогообложения (п. 5 ст. 167 НК).
Убытки от реализации товаров, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 167 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.
Прибыль от реализации товаров
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется по следующей формуле (п.п. 1, 2 ст. 168 НК):
Пр = В – НиС – З,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации товаров;
В – выручка от реализации на возмездной основе;
НиС – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
З – затраты, учитываемые при налогообложении.
К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров, относятся акцизы (гл. 15 НК) и НДС (гл. 14 НК).
По общему правилу выручкой от реализации признаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации на возмездной основе товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).
Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов
Прибыль (убыток) от реализации основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 168 НК):
Пр = В – НиС – ОсСт – З,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации ОС и НМА;
В – выручка от реализации на возмездной основе ОС и НМА;
НиС – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации ОС и НМА;
ОсСт – Остаточная стоимость ОС и НМА;
З – затраты от реализации ОС и НМА.
Неучитываемые затраты
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен в ст. 173 НК.
|
Обращаем внимание! Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом РБ. |
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
На 2023 г. внесен ряд особенностей и уточнений по включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль доходов и расходов:
1) возмещаемые арендодателю (лизингодателю), наймодателю расходы, не включаемые в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора и не признаваемые в бухгалтерском учете доходами, не включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль (подп. 3.18 ст. 174 НК);
2) в составе затрат при налогообложении не будут учитываться суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию (подп. 1.21-2 ст. 173 НК);
3) в случаях, перечисленных в подп. 3.22 — 3.24 ст. 175 НК, не включаются в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности:
– возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
– в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;
– возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в т.ч. в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;
– по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Особенности налогообложения для малого и среднего бизнеса в свете изменений налогового законодательства в 2023 году
Малый и средний бизнес играют важную роль в экономике страны, поэтому для них предусмотрены определенные особенности налогообложения. В 2023 году налог на прибыль организаций будет также затрагивать эти категории бизнеса.
Для малого бизнеса, который попадает в категорию микропредприятий, предусмотрено упрощенное налогообложение. Такие предприятия имеют право на уплату налога на основе единого налога на вмененный доход. Это позволяет избежать необходимости составления отчетности, а также предоставляет существенные льготы по налоговым платежам.
Средний бизнес обычно не может воспользоваться упрощенным налогообложением, поэтому им необходимо заранее подготовиться к изменениям в налоговом законодательстве. Одним из ключевых изменений является более жесткий контроль со стороны налоговых органов, поэтому необходимо более внимательно относиться к отчетности и соблюдать сроки подачи документов.
Также важно учитывать повышенный налог на прибыль, который вступит в силу в 2023 году. Для малого и среднего бизнеса повышение налогов может создать дополнительные финансовые издержки, поэтому необходимо внимательно планировать бюджет и принимать меры по снижению налоговой нагрузки.
Перспективы развития налоговой политики в ближайшие годы
В связи с изменением условий экономической ситуации в мире, в том числе и в России, вопросы налоговой политики стали носить более актуальный характер. Каким образом будет изменяться налоговая ставка на прибыль организаций в 2023 году, какие существуют вероятности изменений в налоговом законодательстве в ближайшие годы?
Все это важные вопросы, которые реально влияют на состояние бизнеса в России. Налог на прибыль организаций, являясь основным источником доходов федерального бюджета, может изменяться под влиянием экономических факторов, решений правительства и депутатов.
В такой ситуации важно следить за изменениями в законодательстве, подготавливаться к возможным увеличениям налоговой ставки на прибыль организаций в 2023 году, а также использовать все возможности и льготы, предусмотренные налоговым кодексом для снижения требований к налоговым выплатам, например, использование налоговых вычетов.
- Однако, следует учитывать, что изменения налоговой политики могут иметь как позитивные, так и негативные последствия для бизнеса.
- Поэтому, принимая решения по развитию бизнес-проектов в ближайшие годы, все предприниматели и менеджеры компаний должны оценивать риски и возможные затраты, связанные с изменением налоговой политики.
- Для расчета финансовых затрат необходимо учитывать как новые налоговые ставки, так и другие изменения в законодательстве, например, в части упрощения налоговых платежей и использования налоговых вычетов.
Итак, перспективы развития налоговой политики в ближайшие годы являются объектом внимания для бизнес-сообщества и правительства России. Важно соблюдать налоговое законодательство и оценивать риски связанные с изменением налоговой ставки на прибыль организаций в 2023 году и других изменений в налоговой политике, а также использовать все возможности и льготы, предусмотренные налоговым кодексом для снижения требований к налоговым выплатам.